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地方税收办税指南

企业所得税应纳税额的计算

企业所得税的应纳税额，按应纳税所得额计算，其计算公式为：

　

应纳税额＝应纳税所得额×税率

　

上述计算公式是应纳税额的一般计算公式。由于企业所得税采取“按年计算， 分月或者分季预缴，年终汇算清激，多退少补”的计算方法；纳税人来源于中国境 外的所得，已在中国境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中 扣除；以及清算所得按规定应缴纳所得税等具体问题，应纳税额的计算各有特点， 下面分别介绍。

　

一、预缴所得税的计算 预缴所得税应纳税额的计算公式是：

应纳税额＝月份、季度实际应纳税所得额或上一年度应纳税所得额的1／12 或 1／4×税率

　

纳税人预缴所得税时，应当按纳税所得期限的实际数预缴，按实际数预缴有困 难的，可以按上一年度应纳税所得额的1／2或1／4或者经当地税务机关认可的其他 方法分期预缴所得税，预缴方法一经确定，不得随意改变。对境外投资所得可在年 终汇算清缴。企业所得税的分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税 额的大小，具体核定。

　

例：某企业19×6年第三季度实现利润120万元，应纳税所得额126万元， 应预 缴企业所得税计算如下：

　

应纳税额＝126×33％＝41.58（万元）

　

二、境外所得已纳税款抵免的计算

（一）纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇 总纳税时，从其应纳税额中扣除；但是扣除额不得超过其境外所得依照我国企业所 得税规定计算的应纳税额。

　

（二）已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得在境外 缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款； 但中外双方已签定避免双重征税协定的，按协定的规定执行。

　

（三）境外所得依照中国企业所得税有关规定计算的应纳税额，是指纳税人的 境外所得，依照中国企业所得税有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用 以及损失，得出纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应 当分国（地区）不分项计算。其计算公式如下：

　

境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于 某外国的所得额÷境内境外所得总额。

　

（四）纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照上述规定和计 算公式计算的扣除限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部 分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣 除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。 这里应注意两个问题：

　

1、补扣期限最长不得超过5年，补扣的顺序和方法与亏损弥补的顺序和方法相 一致，但应分国补扣。

　

2、企业申请抵免境外所得税税款， 应当提供境外税务机关填发的同一年度纳 税凭证原件，不得用复印件或不同年度的纳税凭证作为税额扣除的凭据。

　

例如：我国某公司1994年其境内应纳税所得额为300万元，该公司适用33 ％的 所得税税率，其在Ａ国分支机构取得的应纳税所得额为100万元， Ａ国所得税税率 为30％，已在Ａ国缴纳30万元税款；在Ｂ国分支机构取得的应纳税所得额为100 万 元，Ｂ国所得税税率40％，已在Ｂ国缴纳40万元税款。假设Ａ、Ｂ两国分支机构按 国内税法计算的应纳税所得额与国外的一致，其向我国税务机关缴纳的税款计算如 下：

　

（1）．按我国税法计算境内、 境外所得应缴纳的税款：

　

应纳税额＝（境内所 得＋境外所得）×境内税率＝（300＋100＋100）×33％＝165（万元）

　

（2）．计算Ａ、Ｂ两国扣除限额：

　

Ａ国扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于Ａ国的所得 额÷境内、境外所得总额＝（300＋100＋100）×33％×100÷500＝33（万元）

　

Ｂ国扣除限额＝（300＋100＋100）×33％×100÷500＝33（万元）

　

Ａ国分支机构实际缴纳的30万元所得税税款，低于33万元的Ａ国扣除限额，可 以如数抵免。

　

Ｂ国分支机构实际缴纳40万元所得税税款，高于33万元的Ｂ国扣除限 额，只能抵免33万元。

　

（3）．计算该公司实际向我国税务机关缴纳的税款：

　

实际应纳税额＝165－30－33＝102（万元）

　

三、从联营企业分回税后利润补交税额的计算

税法规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可 以在计算本企业所得税时予以调整。为此，财政部、国家税务总局对联营企业征税 问题作了明确规定。

　

（一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行 分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。

　

（二）联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率 低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方 企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下：

　

1、来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额÷（1－联营企业所 得税税率）

　

2、应纳税所得额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率。

　

3、税收扣除＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率。

　

4、应补缴所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额 企业对外投资分回的股息、红利收暂比照联营企业的规定进行纳税调整。

　

例如：某企业1996年3月从其地处经济特区的联营企业分回利润340000元， 该 企业适用所得税税率为33％。联营企业适用所得税税率为15％。则该企业应补交税 款计算如下：

　

来源于联营企业的应纳税所得额＝340000÷（1－15％）＝400000元

　

应纳所得税额＝400000×33％＝132000元

　

税收扣除额＝400000×15％＝60000元

　

应补缴所得税税额＝132000－60000＝72000元

　

四、年终汇算清缴应补（退）所得税税额的计算

（一）全年应纳所得税税额＝全年应纳税所得额（包括境内、境外所得）×税 率－抵免税额

　

（二）年终汇算清缴应补（退）所得税额＝全年应纳税所得额×税率－本年累计预缴所得税税额

　

例：某企业进行1996年企业所得税的汇算清缴。企业年度会计报表上列示的利 润总额为100万元。企业实际发放的工资总额超过核定的计税工资总额30万元， 职 工福利费、职工教育经费和工会经费也因此多提。捐赠支出超支3万元， 国库利息 收入6万元，违法经营罚款5万元，未计用于在建工程的收益8万元。 年度内已预缴 所得税270万元。

　

全年应纳税所得额＝1000＋30＋30×（14％＋1.5＋2％）＋3＋5＋8－6＝1045 .25（万元）

　

全年应纳所得税＝1045.25×33％＝344.9325万元

　

年终汇算清缴应补（退）所得税＝344.935－270＝74.9325万元

　

五、清算期应纳所得税额的计算

纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应按规定缴纳企业所得税。 其计算公式如下：

　

应纳税额＝清算所得×税率

　

清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、 负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。 

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