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地方税收办税指南

土地使用税

一、概述

土地使用税是对在我国境内使用土地的单位和个人，就其实际占用土地面积从 量定额征收的一种税。 作用：调节土地级差收入。

　

二、纳税人

土地使用税的纳税人，是在我国境内的城市、 县城建制镇和工矿区内使用土 地的单位和个人。

对于拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用者纳税 ，土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用者纳税；

土地使用权共有的 ，由共有的各方分别纳税。

　

三、征税对象

土地使用税以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象。

　

四、税额

土地使用税采用分类幅度税额，实行从量定额计征。（我省各地市规定的土地 使用税等级适用税额详见附表（一）至附表（八））。

市县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治 区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用额标准，具体应按经省人 民政府批准的当地适用税额标准执行。

　

五、税额计算

㈠计税依据：

　

土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实 际人占用的土地面积是指省、自治区、直辖市人政府确定的测量工作单位测定的土 地面积。对尚未组织测量的，凡纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证 书确认的土地使用面积为准；尚未核发土地使用证书的，以证书确认的土地使用面 积，待土地面积测定后，按测定的面积进行调整；纳税单位与免税单位共同使用共 有使用权土地的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积的比例计征土地使用 税。

　

㈡计算方法：

　

应纳税额＝应税土地面积×单位税额

　

六、征免税规定

㈠条例规定的免税土地

　

１、国家机关、人民团体、军队自用（指这些单位本身办公用地或公务用地） 的土地；

　

２、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

　

３、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

　

４、市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

　

５、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

　

６、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地 使用税五年至十年；

　

７、由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

　

㈡细则规定暂免征税的土地

　

１、个人所有的居住房屋及院落用地；

　

２、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；

　

３、民政部门举办的安置残疾人占生产人员总数35％以上的社会福利生产企业 的用地。

　

㈢其他征免规定：

　

１、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地暂免征收。

　

２、凡新征的土地，如果是耕地，应自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地 使用税；如果是非耕地，则应自批准征用次月起缴纳土地使用税。三线调整企业新 址使用的土地出应按此规定办理，原场地不再使用的，经省局批准后可暂免征收。

　

３、企业搬迁后，其原有场地和新场地都使用的，均应照章征收土地使用税， 原有场地不使用的，经县、市税务局审核批准后，可暂免征收土地使用税。

　

４、对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民 航等单位的土地），免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税 单位应照章缴纳土地使用税。

　

５、对基建项目在建期间使用的土地，原则上应照章征收土地使用税。但对有 些基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的大型基建项目占地面积大、建设周期 长，在建期间又没有经营收入，为照顾其实际情况，对纳税人纳税确有困难的，呈 报省地方税务局审批，予以免征或减征土地使用税；对已经完工或已经使用的建设 项目，其用地应照章征收土地使用税。

　

６、对于各类危险用品仓库、厂方所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地， 可由县、市税务局根据武警消防队、劳动局等有关部门的规定确定，暂免征收土地 使用税；对仓库区、厂房本身用地，应照章征收土地使用税。

　

７、企业关闭、撤销后，其占地未作他用的，经县、市、地为税务局审核批准 后，可暂免征收土地使用税；如土地转让给其他单位使用或企业重新用于生产经营 的，应依照规定征收土地使用税。

　

８、对企业范围内的荒内、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经县、市税务局 审核批准后，可暂免征收土地使用税。

　

９、对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收土 地使用税；厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用 税。

　

１０、对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定外，在企业厂区（包括 生产、办分及生活区）以内，应照章征收土地使用税，在厂区以外，与社会公用地 段未加隔离的，暂免征收土地使用税。

　

１１、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他地明确区 分的，可以比照国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。

　

１２、对水电站的发电厂房用地（包括坝内、坝外或厂房）、生产办公、生活 用地，照章征收土地使用税，对其用地给予免税照顾。对供电部门的输电线路用地 ，变电站用地，免征土地使用税。

　

１３、对水利设施及其管护用地（如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用 地）。免征土地使用税；其他用地，如生产、办公，生活用地，应照章征收土地使 用税。 对兼有发电的水利设施用地征免土地使用税问题，比照电力行业征免土地使用 税的有关规定办理。

　

１４、对港口的码头（即泊位、包括岸边码头，伸入水中的浮码头、堤坝、栈 桥等）用地，免征土地使用税。

　

１５、军办企业（包括军办集体企业）的用地，军队与地方联营或合资的企业 用地，均应按照规定征收土地使用税。 军需工厂用地，凡专门生产军品的，免征土地使用税；生产经营民品，依照规 定征收土地使用税；既生产军品又生产经营民品的，可按各占的比例划分征免土地 使用税。 从事武器修理的军需工厂，其所需的靶场、试验场、危险品销毁场用地及周围 的安全区用地，免予征收土地使用税。 军队其他部门出租、营业等房产占地，应依照规定征收土地使用税。

　

１６、房地产开发公司建造商品房的用地，从征地时起三年内出售商品房的， 免征土地使用税；超过三年商品房未出售或未建成的，从第四年起应照章征收土地 使用税。

　

１７、对矿山企业（包括黑色冶金矿和有色金属矿及煤矿外的其他非金属矿） 的用地征免土地使用税问题，规定如下：

　

⑴对矿山的采矿场、排工场、尾矿库、炸药库的安全区、采区运矿及远岩公路 、尾矿输送管道及回水系统用地，免征土地使用税。

　

⑵对矿山企业掘地下矿造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用之前，暂免征收 土地使用税。

　

⑶除上述规定外，对矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，应照章征 收土地使用税。

　

１８、对盐场、盐矿用地征免土地使用税的问题，规定如下：

　

⑴对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收土地使用税。

　

⑵对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收土地使用税。

　

⑶对盐场、盐矿的其他用地征免使用税问题，根据我省实际情况，暂免征收土 地使用税。

　

七、征收管理

　

㈠土地使用税按计算，分期缴纳，纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确 定。（我省规定分两次上交。上半年4月25日前和下半年10月25日前）

　

㈡纳税地点：

　

土地使用税由土地所在地的地方税务机关征收。

　

纳税人使用的土地又不属于同一行政区划管辖范围的，应由纳税人分别向土地 所在地的地方税务机关缴纳土地使用税。

　

八、会计处理

　

㈠会计科目

　

企业按规定缴纳的土地使用税，通过“应交税金──应交土地使用税”科目核 算。

　

㈡会计核算的主要会计分录 计提

　

借：管理费用──税金

贷：应交税金──应交土地使用税

　

上交土地使用时

　

借：应交税金──应交土地使用税

贷：银行存款

　

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