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地方税收纳税指南

营业税的会计处理

一、科目设置

企业交纳的营业税，通过“应交税金──应交营业税”科目进行核算。
　

二、企业提供税劳务应纳营业税的会计处理

企业提供应税劳务，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，
　
借记“ 营业税金及附加”（金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空 企业、农业企业）、“经营税多及附加”（房地产开发企业）、“营运税金及附加” （交通运输企业）、“运输税金及附加”（铁路运输企业）、“工程结算税金及附 加”（施工企业）、“营业成本”。（外经企业）等科目，
贷记“应交税金──应 交营业税”科目。
　
上交营业税时，
　
借记“应交税金──应交营业税”科目，
贷记“ 银行存款”等科目。
　
例１ Ａ歌舞厅（外资企业），199×年8月份营业收入额分别为门票收入 50 ,000元，点歌收入28,000元，其他经营娱乐收入30,000元，若税率为10％，则8 月 份应纳营业税及会计处理如下：
　
⑴应纳营业税＝（50,000＋28,000＋30,000）×10％＝10,800（元）
　
⑵月末计提税金时，作会计分录：
　
借： 营业成本 10,800
贷：应交税金──应交营业税 10,800
　
⑶缴纳入库时，作会计分录：
　
借： 应交税金──应交营业税 10,800
贷：银行存款 10,800
　
例２、Ｂ饭店是一个集住宿、饮食、旅游为一体的服务企业。199×年3月份的 营业收入为：客房收入600万元，饮食收入153万元，旅行社收入260万元。 旅游服 务企业营业税税率为5％。
　
⑴应纳营业税＝（600+153＋260）×5％＝50.65（万元）
　
⑵月末计提税金时，作会计分录：
　
借： 营业税金及附加 506,500
贷：应交税金──应交营业税 506,500
　
⑶上缴入库时，作会计分录：
　
借： 应交税金──应交营业税 506,500
贷：银行存款 506,500
　

三、金融企业接受其他企业委托发放贷款代扣代缴营业税的会计处理

金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，
　
借记“银行存款” 或有关企业存款等科目，
贷记“应付帐款──应付委托代款利息”科目；
　
计算代扣 的营业税，
　
借记“应付帐款──应付委托代款利息”科目，
贷记“应交税金──应 交营业税”科目。
　
代交营业税时，
　
借记“应交税金──应交营业税”科目，
贷记“ 银行存款”或“财政性存款”等科目。
　
例：某银行分理处代Ｃ公司放贷200万元，放出利率12％， 分理处收到本年利 息120,000元。
　
⑴收到利息的会计分录：
　
借： 银行存款 120,000 贷：
应付帐款──应付委托贷款利息 120,000
　
⑵计算代扣营业税（税率5％）时：
　
代扣营业税＝120,000×5％＝6,000（元）
　
借： 应付帐款──应付委托贷款利息 6,000
贷：应交税金──应交营业税 6,000
　
⑶上缴代扣营业税时：
　
借： 应交税金──应交营业税 6,000
贷：银行存款 6,000
　
四、建筑安装业务实行分包或转包形式代扣代缴营业税的会计处理 建筑安装业务实行转包或者分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。
　
总承包 人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，
　
借记 “应付帐款”科目，
贷记“应交税金──应交营业税“科目。
　
代交营业税时，
　
借记 “应交税金──应交营业税”科目，
贷记“银行存款”科目。
　
例：永兴建筑工程公司199×年2月承包一高速公路工程，其中一座桥梁工程分 包给Ｄ公司，同年12月底完工，结算工程价款总收入为8000万元，桥梁结算工程价 款为500万元。
　
⑴收到工程款
　
借： 银行存款 8000万元
贷：工程结算收入 7500万元 应付帐款─Ｄ公司 500万元
　
⑵永兴公司应纳营业税＝（800－500）×3％＝225（万元）
　
借： 工程结算税金及附加 225万元
贷：应交税金─应交营业税 225万元
　
⑶永兴公司应代扣营业税＝500×3％＝15（万元）
　
借： 应付帐款─Ｄ公司 15万元
贷：应交税金─应交营业税 15万元
　
⑷上缴该工程营业税
　
借： 应交税金─应交营业税 240万元
贷：银行存款 240万元
　

五、企业销售不动产应纳营业税的会计处理

企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，
　
借记“固定 资产清理”科目，
贷记“应交税金──应交营业税”科目
　
（房地产开发企业经营房 屋不动产所缴纳营业税的核算，按本节二、进行会计处理）。
　
交纳营业税时，
　
借记 “应交税金──应交营业税”科目，
贷记“银行存款”科目。
　
例：某公司出售一厂房，帐面原价600万元，已提折旧150万元，取得出售收入 480万元存入银行。营业税税率为5％。
　
⑴销售厂房应交营业税＝480×5％＝24（万元）
　
借： 固定资产清理 24万元
贷：应交税金─应交营业税 24万元
　
⑵上缴营业税
　
借： 应交税金─应交营业税 24万元
贷：银行存款 24万元
　

六、企业销售无形资产应纳营业税的会计处理

企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入其他业务支出等科目，
　
借记“ 其他业务支出”、“营业成本支出”（金融保险企业）。“营业成本”（外经企业） 等科目，
贷记“应交税金──应交营业税”科目。
　
交纳营业税时，
　
借记“应交税金 ──应交营业税”科目，
贷记“银行存款”等科目。
　
例：某工业企业转让一项专利权，取得收入20万元存入银行， 营业税税率为5 ％。
　
⑴转让无形资产应纳营业税＝20×5％＝10,000
　
借： 其他业务支出 10,000
贷：应交税金─应交营业税 10,000
　
⑵上交营业税
　
借： 应交税金─应交营业税 10,000
贷：银行存款 10,000 

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