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地方税收办税指南

房产税

一、概述：

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收 的一种财产税。

特点：

１、房产税是一种地方性税收，不仅房产税的收入归地方政府，而且其《条例》 的实施细则出由各省、自治区、直辖市人民政府制定，并送财政部备案，因而地方 有较大的灵活性。

２、房屋总是固定在一定地点，变化缓慢，税源比较稳定，也易于控制管理。

３、征税面宽，税源分散，不仅企业等经济单位要缴纳房产税，而且有些个人 的房屋出是征税对象。

　

二、纳税人：

凡在我省开征地区范围内拥有房产产权、使用权、代管权的单位或个人为房产税的纳税义务人（简称纳税人），但不包括外商投资企业、外国企业及外籍人员、 华侨、香港、澳门、台湾同胞的房产。

　

㈠产权属于全民所有的，其经营管理单位和个人为纳税人。

　

㈡产权出典的，承典人为纳税人。

　

㈢产权所有人、承典人不在房产所在地，或者产权未界定或租典纠纷未解决的 ，房产代管人或使用人为纳税人。

　

三、房产税的征税对象、征税范围、计税依据、税率和应纳税额的计算

㈠征税对象

　

房产税是以房屋为征税对象。“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边 有柱），能够遮风避雨，可供人们的其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物 资的场所。

　

㈡征税范围

　

城市、县城、建制镇和工矿区的房产为房产税的征税范围。

　

㈢计税依据

　

１、房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余值为计税依据。具体减除 幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定（我省规定房产税的房产原值，一律减 除百分之二十五后的余值作为计税依据）。

　

２、房产出租的，以房产租金收入作为计税依据。

　

㈣税率

　

房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2％；

依照房产租金收入 计算缴纳的，税率为1.2％。

　

㈤应纳税额的计算

　

房产税应纳税额的计算公式为：

　

应纳税额＝计税依据×适用税率

　

〔例〕某企业拥有房产原值200万元，将其中一栋原值50万元的房屋出租， 收 取租金10万元，请计算该企业应纳房产税。

　

⑴按余值计税： 应纳税额＝计税依据×1.2％ ＝（200-50）×（1－25％）×1.2％ ＝1.35（万元）

　

⑵按租金计税 应纳税额＝计税依据×12％ ＝10×12％ ＝1.2（万元）

该企业应纳房产税＝1.35＋1.2＝2.55（万元）

　

四、征免税规定

　

㈠条例规定的免税房产：

　

１、国家机关、人民团体、军队自用的房产。

　

２、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。

　

３、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。

　

４、个人所有非营业用的房产。

　

５、财政部批准的其他免税房产。

　

㈡细则规定的免税房产

　

１、经县、市政府或其授权机关批准举办的学校、医疗单位、托儿所、幼儿园 、敬老院、图书馆（站）、体育场（馆）等社会公益事业单位自用的房产。

　

２、经县、市政府或其授权机关批准，为安置拆房户、受灾户而搭盖的临时性 简易房屋。

　

３、利用人防工程修建的地下洞内各种营业性场所。

　

㈢其他具体规定

　

１、企业的房产在破产期间免征房产税。

　

２、凡在基建工地为基建服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、 茶炉房、汽车房等临时房屋，不论是施工企业自行建造或基建单位投资建造，在施 工期间，免征房产税。但是在基建工程结束以后，这些房屋没有拆除仍继续使用的 ，从基建单位的房屋竣工、使用的次月起依照规定征收房产税。

　

３、房屋大修理停用在六个月以上，经纳税人申请，县、市税务机关审核，可 在大修理期间免征房产税（不包括季节性停产的企业）。

　

４、经有关部门鉴定对毁损不堪使用的房屋或危险房屋，只要确定停止使用， 可免征房产税。

　

５、纳税单位与免税单位共同使用的房屋，应划分清楚，按规定分别确定征免 房税；如划不清楚的一律征收房产税。

　

６、对国家机关、军队、事业单位、公园、名胜古迹等免税单位房产中的营业 用房，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆、招待所、商店等使用的房屋及出租的房 屋均应征收房产税。

　

７、中国人民银行总行是国家机关，对其自用的房产免征房产税，中国人民银 行各省、自治区、直辖区分行及其所属机构的房产，应征收房产税。各专业银行及 其他金融机构（包括信托投资公司、城乡信用合作社以及经中国人民银行批准设立 的其他金融组织）和保险公司的房产，均应按规定和征收房产税。

８、学校办的工厂、招待所等房屋，如纯为学校教学、科研等服务的，免征房 产税；如有对外业务收入的，应征房产税；既对内又对外的，能分清楚的，分清后 计征，分不清楚的，应全额征收房产税。

　

９、军需工厂的房产，为照顾实际情况，凡生产军品的，免征房产税；生产经 营民品的，依照规定征收房产税；既生产军品又生产经营民品的，可按各占比例划 分征免房产税。

　

１０、军人服务社的房产，专为军人家属服务的免征房产税；对外营业的应按 规定征收房产税。

　

１１、军队实行企业经营的招待所（包括饭店、宾馆），区别为军内服务和对 军外营业各占的比例征免房产税。

　

五、房产税的征收管理

㈠纳税期限

　

１、房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规 定（我省规定分两次上交。上半年为4月25日前，下半年为10月25日前）。

　

２、纳税人自建的房屋，自建成之次月起的收房产税；纳税人委托施工企业建 设的房屋，从办理验收手续的次月起征收房产税；纳税人在办理验收手续前已使用或出租的新建房屋，应按规定征收房产税。 新建的房屋，建成验收后尚未决算的，应先按暂估入帐的房产原值计算缴纳房 产税，待决算完成后再调整房产原值，对已交纳的房产税差额部份不再退补。

　

㈡纳税地点

　

房产税由纳税人向房产所在地地方税务机关缴纳。 房产不在同一地点的，房产税的纳税人应按房产的座落地点，分别向房产所在 地地方税务机关缴纳。

　

六、房产税会计处理

㈠企业按规定缴纳的房产税，通过“应交税金──应交房产税”科目核算。

　

㈡会计核算的主要会计分录

　

借：管理费用

贷：应交税金──应交房产税

　

上交：

　

借：应交税金──应交房产税

贷：银行存款 

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